Новости компании

Учет нематериальных активов

07 июня

Автор: Никитина Елена Викторовна,

консультант по экономике и бухгалтерскому учету госсектора, магистр госуправления и делового администрирования, практикующий главный бухгалтер

 

Вопрос. Купили право пользования программным продуктом для ЭВМ сроком использования 2 года – применяется ли счет 106? Может ли начисляться амортизация в размере 100% при вводе в эксплуатацию или амортизация должна начисляться только пропорционально каждый месяц в течение двух лет?

Ответ. С 2021 года изменился порядок учета нематериальных активов. Это связано с началом применения с 1 января 2021 года Федерального стандарта «Нематериальные активы». В соответствии с данным стандартом приобретаемые права пользования программными продуктами подлежат балансовому учету.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов. К тому же начиная с 2021 года права пользования результатами интеллектуальной деятельности могут быть с определенным сроком использования либо срок использования может быть не определен. И это тоже влияет на учет.

Исключительные права

Исключительные права возникают, когда программа создается по заказу организации. Если компания приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, то организация становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) программного продукта не имеет права продавать или предоставлять его другим лицам. Исключительное право переходит к организации-покупателю на основании договора отчуждения (ст. 1234 ГК РФ).

Исключительные права в бухгалтерском учете учитываются в составе нематериальных активов (НМА) на счете 0 102 00 000 в случае, если единовременно соблюдаются следующие условия:

  • объект предназначен для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
  • сроком свыше 12 месяцев;
  • объект не имеет материально-вещественной формы;
  • есть возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества.

Неисключительные права

На практике большинство приобретаемых программ и баз данных имеют неисключительные права и приобретаются по лицензионному или сублицензионному договору.

С 1 января 2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы», отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами».

Обратите внимание, что к объектам НМА, учтенным как на счете 0 102 00 000, так и на счете 0 111 60 000, относятся активы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

В соответствии с п. 11 СГС «Нематериальные активы» первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, приобретенного в результате обменных операций, определяется в сумме фактически произведенных затрат, которые признаются в бухгалтерском учете по дебету счета 0 106 XX 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

В случае приобретения прав пользования по одному договору и отсутствии дополнительных затрат, формирующих первоначальную стоимость, возможно принятие к учету прав пользования нематериальными активами при их приобретении следующей проводкой:

Дебет 2 111 6I 352 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»

Кредит 2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Это следует из п. 3 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утвержденных Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.

В соответствии с пунктом 26 СГС «Нематериальные активы» стоимость объекта нематериального актива переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Амортизации подлежат только нематериальные активы с определенным сроком полезного использования. На объекты нематериальных активов стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

Пример № 1. Бюджетное учреждение приобрело у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 2 года (24 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора. По истечении срока действия договора комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.

В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 – принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.

2. Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) – отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.

3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 – начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.

4. Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 – при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.

Пример № 2. Казенное учреждение приобрело у коммерческой организации неисключительные права пользования программным обеспечением сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 108 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора. Также приобретаются у физического лица услуги по установке и настройке программного обеспечения стоимостью 18 000,00 руб., которые включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта составит 126 000,00 руб.

Условиями договора предусмотрен возврат средств при досрочном расторжении договора. Договор был расторгнут досрочно, средства были возвращены в текущем году.

В бюджетном учете отразятся следующие записи:

1. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 734 – отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости неисключительного права.

2. Дебет 1 106 6I 352 Кредит 1 302 26 737 – отражены вложения в объект нематериального актива в части стоимости услуг по установке и настройке программного обеспечения.

3. Дебет 1 111 6I 352 Кредит 1 106 6I 352 – принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.

4. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 304 05 226 – отражена оплата по договору на сумму 108 000,00 руб.

5. Дебет 1 302 26 837 Кредит 1 304 05 226 – отражена оплата за услуги по установке и настройке программного обеспечения в сумме 18 000,00 руб.

6. Дебет 1 401 20 226 (1 109 ХХ 226) Кредит 1 104 6I 452 – ежемесячно отражается начисление амортизации в сумме 3 500,00 руб. (126 000,00 руб.: 36 мес.).

7. Дебет 1 104 6I 452 Кредит 1 111 6I 452 – списана начисленная амортизация при досрочном расторжении договора.

8. Дебет 1 302 26 834 Кредит 1 111 6I 452 – списана остаточная стоимость при досрочном расторжении договора.

9. Дебет 1 304 05 226 Кредит 1 302 25 734 – отражен возврат средств на лицевой счет казенного учреждения при досрочном расторжении договора.

По материалам журнала «Консультант Свердловская область» № 4, 2021


Поделиться:
Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей

Архив

Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Руководителю

Руководителю

18554 документа

Бухгалтеру

Бухгалтеру

16747 документов

Юристу

Юристу

10199 документов