Новости компании

Консультация аудитора

16 декабря

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна,

аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Фирма осуществляет производственную деятельность по усовершенствованию нефтяных и газовых скважин. Для дальнейшей разработки и развития привлечена сторонняя организация (Инвестиционный фонд). Она предоставила займ в размере 10 000 000 руб. Расходование средств только на з/п и командировки; аренду; покупку оборудования; материалы.

Какие бухгалтерские проводки по оприходованию средств по договору инвестиционного займа?

Списание расходов (бухгалтерские проводки) с целью отслеживать расходы, чтобы не выйти из суммы?

Отражаются ли расходы на момент расходов сумм займа по налогу на прибыль или накапливаются и впоследствии возможно списание?

Ответ.

1. В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В целях бухгалтерского учета суммы полученных займов не признаются доходами организации-заемщика, поскольку не отвечают условиям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (получение заемных средств не является поступлением активов, приводящим к увеличению капитала организации).

При возврате (погашении) суммы займа в учете организации-заемщика не возникает расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

В соответствии с п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, денежные средства, полученные (возвращенные) по договору займа, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.

Проводку Д 51 – К 66 (67) при получении займа следует оформлять только на ту сумму, которая уже пришла на расчетный счет. Если вы заключили договор займа, но денег не получили, никаких проводок делать не надо.

На счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» учитываются займы, полученные на 1 год или меньше. Займы, полученные на срок более года, учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Начисленные суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).

Проценты всегда учитываются в прочих расходах (исключение – заем получен для приобретения или создания инвестиционного актива) (п. 7 ПБУ 15/2008).

Если проценты нужно платить ежемесячно, лучше всего признавать их в расходах на дату уплаты, предусмотренную графиком платежей, в сумме, указанной в этом графике.

По общему правилу, в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

В общем случае, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, проценты по займам в налоговом учете признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Такой порядок действует с 01.01.2015.

2. Списание расходов (оформление бухгалтерских проводок) будет происходить в момент их оплаты поставщикам с расчетного счета (Д60(76)-К 51). Отслеживать расходы, чтобы не выйти за пределы суммы полученного займа, возможно только в управленческом учете, так как аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется только в разрезе расчетных счетов.

3. Порядок признания расходов регламентирован ст. 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Независимо от источника получения денежных средств при соблюдении выше-перечисленных требований расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в момент, указанный в ст. 272 НК РФ.

Таким образом, расходы, осуществляемые за счет заемных средств, принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли в общеустановленном НК РФ порядке.

 

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Руководителю

Руководителю

22471 документ

Бухгалтеру

Бухгалтеру

19903 документа

Юристу

Юристу

12895 документов