Бухгалтеру

Как исчислять срок принятия к вычету НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту

26 февраля

Новости

Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181

Трехлетний срок для принятия к вычету НДС, уплаченного по экспортным операциям при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения по ним нулевой ставки, исчисляется после окончания налогового периода, в котором произошла отгрузка (передача) товаров.

Заявить к вычету сумму указанного НДС можно, подав декларацию не позднее 25-го (до 2015 г. — 20-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание данного срока.

Обратим внимание, что Минфин России сделал упомянутые выводы применительно не только к экспортным, но и к другим облагаемым НДС по нулевой ставке операциям по реализации товаров (работ, услуг), перечисленным в п. 1 ст. 164 НК РФ. Министерство руководствовалось следующим.

Суммы НДС, которые уплачены по таким операциям в отсутствие документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ, подлежат вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на дату, которая совпадает с моментом последующего исчисления НДС по нулевой ставке уже при наличии названных документов (п. 3 ст. 172 НК РФ). Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает величину налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то такая разница возмещается из бюджета. Исключение составляет случай, когда декларация подается по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Под этим периодом подразумевается период, за который определена база и исчислен налог, заявленный к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08). Таким периодом по рассматриваемым операциям на основании положений пп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 НК РФ является период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Представить же декларацию необходимо в срок не позднее 25-го (до 2015 г. — 20-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей