Бухгалтеру

ФНС России изменила свою позицию по вопросу заполнения справки о доходах физлиц в отношении зарплаты, начисленной в предыдущем году, а выплаченной в текущем налоговом периоде

31 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@

Комментарий:

Налоговые агенты по НДФЛ должны представлять в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физлиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов за предыдущий налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Данные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, по форме 2-НДФЛ (справка о доходах физического лица за 20__ год; далее — справка 2-НДФЛ). Форма, порядок ее заполнения и формат представления утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

ФНС России рассмотрела порядок заполнения справки 2-НФДЛ за 2012 г. в случае, если заработная плата, начисленная за декабрь этого года, выплачена в апреле 2013 г., то есть в следующем налоговом периоде после истечения срока подачи налоговым агентом сведений о доходах физлиц в налоговый орган.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода, а также дня перечисления денег на банковские счета физлиц. Как считает ФНС России, налоговый агент должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы работника в установленные данной нормой сроки один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход. Соответственно, при заполнении справки 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены. Таким образом, перечисленную в апреле 2013 г. заработную плату, которая была начислена за декабрь 2012 г., следует учитывать как доходы текущего года.

Ранее ФНС России высказывала точку зрения, согласно которой в разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" справки 2-НДФЛ должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" при этом указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе. Такие разъяснения содержатся в Письмах ФНС РФ от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, N ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74 и касаются порядка заполнения справок о доходах за 2011 г. Однако они применимы и в отношении заполнения справок за 2012 г.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена. Соответственно, зарплата за декабрь 2012 г. и налог с нее должны учитываться в справке 2-НДФЛ за 2012 г., даже если зарплата выплачивается в следующем налоговом периоде (то есть в текущем году). Сумму НДФЛ, исчисленную, но не удержанную налоговым агентом, можно отразить в строках 5.3 и 5.7 справки 2-НДФЛ, а после выплаты заработной платы и перечисления налога подать в инспекцию новую справку с уточненными сведениями: данные, содержащиеся в сроке 5.7, перенести в строки 5.4 "Сумма налога удержанная" и 5.5 "Сумма налога перечисленная".

Однако в свете последних разъяснений ФНС России такое отражение в справке 2-НДФЛ заработной платы, начисленной в декабре 2012 г., но выплаченной в 2013 г., может вызвать вопросы со стороны инспекции. Налоговый агент, отстаивая свою точку зрения, может ссылаться на п. 2 ст. 223 НК РФ и на разъяснения ФНС, данные в 2012 г.

 Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей