Бухгалтеру

Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений арендодателю?

14 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-05/01

Комментарий:

По мнению Минфина России, передача арендодателю неотделимых улучшений, произведенных арендатором, в том числе с привлечением подрядных организаций, признается реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Финансовое ведомство и ранее придерживалось такой позиции (см., например, Письма от 01.08.2012 N 03-07-05/33, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, от 31.12.2009 N 03-07-11/341). Подобным образом высказываются и многие арбитражные суды (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N А47-382/2009, ФАС Московского округа от 25.06.2009 N А40-67444/08-80-265, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N А73-9481/2007-21 и др.). Однако эта точка зрения не бесспорна.

К отношениям в рамках договоров аренды применяются нормы главы 34 "Аренда" ГК РФ. В частности, арендатор при прекращении договора должен вернуть арендованное имущество в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (ст. 622 ГК РФ). При этом в случае осуществления с согласия арендодателя неотделимых улучшений имущества, являвшегося предметом аренды, арендатор вправе рассчитывать на возмещение понесенных расходов, если договором не установлены иные правила (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Таким образом, для проведения соответствующих работ арендатору достаточно только согласия арендодателя. Следовательно, отдельный договор не заключается. Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей налогоплательщика. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендатор производит в своих интересах. Он сам использует результат выполненных работ, а передачу его осуществляет в рамках договора аренды вместе с передачей имущества. Значит, реализации работ в целях НДС не происходит (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, являясь неотделимыми улучшениями, такие капитальные вложения представляют собой единое целое с объектом аренды (ст. 133 ГК РФ). Следовательно, признать их самостоятельным объектом и товаром для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ нельзя.

Таким образом, передавая арендодателю имущество с неотделимыми улучшениями, арендатор может не исчислять и не перечислять в бюджет НДС, однако в этом случае весьма вероятны споры с налоговыми органами. Обращаем внимание, что примеров решений арбитражных судов, поддерживающих налогоплательщика в аналогичных ситуациях, мало (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А21-9549/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 N А53-19081/2010, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N А40-5452/08-108-22).

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей