Бухгалтеру

Расширены возможности получения социального вычета на лечение и внесены другие изменения, касающиеся НДФЛ

17 января

Комментарии

Название документа:

Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Федеральным законом от 29.12.2012 N 279-ФЗ (далее — Закон N 279-ФЗ) внесены изменения в гл. 23 НК РФ. Основные поправки, которые касаются порядка предоставления социального вычета на лечение, а также получения у работодателя вычета в размере уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. Кроме того, уточнен порядок расчета налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции в отношении ценных бумаг, которые являются объектом сделки РЕПО.

1.1. Социальный вычет по расходам на лечение можно получить, в том числе если такое лечение осуществляет предприниматель

Расширена возможность получения социального вычета на лечение, установленного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Во-первых, данная норма предусматривает, что вычет можно получить при оплате лечения, предоставленного не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность. Предприниматели должны вести указанную деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с российским законодательством (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Напомним, что Конституционный Суд РФ, исходя из принципа равенства налогообложения, в Определении от 14.12.2004 N 447-О указал следующее: право на получение социального вычета на лечение не зависит от того, кем были предоставлены медицинские услуги — организацией или физическим лицом, имеющим лицензию на ведение такой деятельности. Ссылаясь на данное Определение, к этому выводу приходила и ФНС России (Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, от 13.06.2006 N 04-2-03/124@).

Во-вторых, вычет можно получить по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г.

Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, а также негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются в размере фактически произведенных затрат, но в совокупности они должны составлять не более 120 тыс. руб. за налоговый период. При этом расходы на дорогостоящие виды лечения, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, можно учитывать в составе социального вычета без ограничения (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

1.2. Социальный вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии можно получить у работодателя

С 1 января 2013 г. введены новые случаи предоставления работодателем социального вычета. Так, до окончания налогового периода работник может получить социальный вычет не только по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, но и по дополнительным взносам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ). Согласно абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ вычет по указанным расходам предоставляется в случае их документального подтверждения, а также при условии, что работодатель удерживает взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечисляет их в соответствующие фонды.

1.3. Дополнен перечень лиц, оплата работодателем лечения и медобслуживания которых не облагается НДФЛ

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания своих работников, их супругов, родителей и детей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается НДФЛ. С 1 января 2013 г. данное правило также действует в отношении сумм, перечисленных за лечение и медобслуживание бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности. Отметим, что ранее такое освобождение не было предусмотрено, поэтому, например, УФНС России по г. Москве разъясняло следующее: оплата медицинских услуг, оказанных физлицу, которое не является работником организации, должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо от 29.01.2007 N 28-11/07555).

Кроме того, освобождение от НДФЛ без ограничения с 1 января 2013 г. применяется при оплате работодателем лечения и медобслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет). Данное дополнение внесено также в п. 10 ст. 217 НК РФ. Названные несовершеннолетние лица теперь указаны и в п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому оплата приобретенных для них медикаментов, назначенных лечащим врачом, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. за год.

1.4. Уточнен порядок определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции в отношении ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлены в ст. 214.3 НК РФ. В целях данной статьи под открытием короткой позиции по указанным ценным бумагам, которые находятся у покупателя по первой части РЕПО, понимается их реализация налогоплательщиком при наличии обязательства вернуть ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО (п. 12 ст. 214.3 НК РФ). Правила определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, приведены в п. 14 ст. 214.3 НК РФ. Внесенные в указанную норму дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 279-ФЗ). В соответствии с поправками уточнено, что финансовый результат по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей