Бухгалтеру

Учитываются ли при определении суммы выручки в целях применения освобождения от НДС доходы от операций, не облагаемых НДС?

20 декабря

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107

Комментарий:

Организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если, в частности, за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). На практике у налогоплательщиков нередко возникает следующий вопрос: учитываются ли при определении указанной суммы выручки доходы от операций, не облагаемых НДС? В частности, в комментируемом Письме налогоплательщик спрашивал о включении в выручку сумм, полученных от реализации земельного участка.

Минфин России разъяснил, что выручка от реализации земельного участка учитывается в целях применения ст. 145 НК РФ, несмотря на то что такая операция не является объектом налогообложения согласно подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством (Письмо от 20.09.2012 N 03-07-07/94).

Следует отметить, что данный вопрос является спорным. Разрешая споры о том, включаются ли в выручку суммы, полученные от не облагаемых НДС операций, суды разделяют операции, которые не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), и операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ). Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.11.2012 N А60-56382/11 указал, что в целях применения освобождения от НДС при определении размера выручки учитываются все доходы налогоплательщика — как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС (то есть полученные от операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ). При этом исключение составляют доходы от операций:

- не признаваемых в целях налогообложения реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ);

- являющихся реализацией, но не признаваемых объектом обложения НДС (подп. 2 — 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

К аналогичным выводам о том, что в выручку включаются доходы от операций, освобождаемых от НДС, пришли также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10.11.2011 N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.03.2012 N А06-1868/2011.

Однако есть и противоположные выводы (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9447/10, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А12-398/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N А01-1343/2010). При этом суды исходят из того, что в целях применения освобождения от НДС в выручку должны включаться только доходы от тех операций, которые учитываются при определении налоговой базы по НДС, то есть являются основой для исчисления и уплаты данного налога. А операции, освобождаемые от налогообложения, не учитываются при формировании налоговой базы.

На неоднозначную судебную практику по этому вопросу указал и ВАС РФ (см. Определение от 21.09.2012 N ВАС-10252/12 по делу N А06-1871/2011). Данным Определением были переданы в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора судебные акты, которые признали правомерным включение в выручку сумм, полученных от операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ). Президиум ВАС РФ отменил эти судебные акты (на момент написания выпуска обзора текст Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 еще не был опубликован).

Таким образом, налогоплательщик при определении суммы выручки в целях применения освобождения от НДС может не учитывать доходы от операций, не облагаемых НДС (перечисленных как в п. 2 ст. 146 НК РФ, так и в ст. 149 НК РФ). Но следует иметь в виду, что в этом случае необходимо быть готовым к судебным спорам с проверяющими органами.

 

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет

Рекомендуемые системы:

Бухгалтеру (комплект Базовый)

Бухгалтеру (комплект ПРОФ)

А собственно зачем мне это?