Бухгалтеру

Вправе ли организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала квартала, в котором она утратила право на применение УСН?

20 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90

Комментарий:

В Минфин России обратилось негосударственное образовательное учреждение, применяющее УСН, со следующим вопросом: может ли оно в случае утраты права на применение УСН в связи с превышением установленного лимита доходов воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль уже с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение?

Напомним, что организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, которая включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Такими условиями являются:

- наличие лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- наличие учитываемых в целях исчисления налога на прибыль доходов за налоговый период от осуществления указанной деятельности, размер которых составляет не менее 90 процентов общей величины учитываемых доходов. Другой вариант: отсутствие в налоговом периоде доходов, учитываемых в целях налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- численность работников в штате организации непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (подп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы начать применять нулевую ставку, организации необходимо не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого она планирует воспользоваться льготой, направить в инспекцию по месту своего нахождения соответствующее заявление и копии лицензий на осуществление образовательной или медицинской деятельности (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что организация, утратившая право на применение УСН в течение календарного года, не вправе перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в этом же году. Данный вывод финансовое ведомство обосновало следующим. Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом ст. 284.1 НК РФ не предусматривает для вновь созданных организаций возможности применять нулевую ставку в первом налоговом периоде.

Однако эта точка зрения представляется спорной. Дело в том, что для перехода на нулевую ставку по налогу на прибыль необходимо подать соответствующее заявление и копию лицензии не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого налогоплательщик планирует воспользоваться льготной ставкой (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Как указано выше, налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если организация была создана после начала календарного года, то для нее первым налоговым периодом считается период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Налогоплательщик, доходы которого по итогам какого-либо отчетного периода превысили 60 млн руб., считается утратившим право на применение УСН с начала этого отчетного периода. С учетом того, что в такой ситуации он исчисляет налоги как вновь созданная организация, нет никаких препятствий для его перехода на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого ему необходимо представить в инспекцию соответствующее заявление и копию лицензии не позднее чем за месяц до начала того квартала, в котором доход превысит 60 млн руб.

Обратим внимание: чтобы не пропустить указанный срок, налогоплательщику необходимо отслеживать величину дохода и прогнозировать возможное превышение установленного лимита в последующем квартале. Поясним это на примере. Так, организация может предполагать, что в IV квартале 2012 г. ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб. В этой ситуации для того, чтобы с указанного квартала применять нулевую ставку по налогу на прибыль, заявление и копию лицензии организация должна была представить не позднее 31 августа 2012 г. Если при этом выполнены условия, содержащиеся в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (наличие лицензии, необходимый уровень дохода от образовательной деятельности, численность работников, отсутствие операций с векселями и ФИСС), применять нулевую ставку по налогу на прибыль она будет вправе уже с IV квартала. Однако это вызовет споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей