Бухгалтеру

В каких случаях компенсация части родительской платы за детский сад не облагается НДФЛ?

26 июля

Комментарии

Название документов:

Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/6-840;

Письмо Минфина России от 19.06.2012 N 03-04-05/6-740.

Комментарий:

Согласно п. 42 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, в виде компенсации части платы за содержание ребенка в детском саду. Минфин России указал, что данная норма применяется только в случае, если такие выплаты производятся за счет средств бюджетов субъектов РФ. Приведенные положения не распространяются на возмещение части платы родителей из иных источников. Аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (см., например, Письма от 04.04.2012 N 03-04-06/9-97, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293, от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21, от 31.10.2011 N 03-04-05/9-823). Таким образом, финансовое ведомство связывает льготу по НДФЛ только с той компенсацией родительской платы, которая предусмотрена п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее — Закон РФ N 3266-1). Однако данная позиция небесспорна.

В Налоговом кодексе РФ нет понятия "родительская плата", поэтому в соответствии со ст. 11 НК РФ применяется определение, содержащееся в ст. 52.1 Закона РФ N 3266-1. Родительская плата — это плата за содержание детей, т.е. за уход и присмотр за ними, взимаемая с родителей по решению учредителей дошкольных образовательных организаций. Статья 52.2 Закона РФ N 3266-1 устанавливает размер компенсации родительской платы в зависимости от количества детей, посещающих детский сад. Такая компенсация выплачивается за счет средств соответствующего регионального бюджета.

Однако на практике работодатели нередко компенсируют своим работникам часть родительской платы за детские сады на основании актов муниципальных образований, коллективного договора или локального акта. Из формулировки п. 42 ст. 217 НК РФ явно следует, что каких-либо ограничений в применении льготы в зависимости от источника финансирования подобных компенсаций не установлено. Также в данной норме нет ссылки на Закон РФ N 3266-1. На это указывали и сами контролирующие органы сразу после введения рассматриваемого пункта в ст. 217 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/719, согласованное с Минфином России).

Следовательно, компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детском саду не облагается НДФЛ независимо от источника соответствующих выплат. Организации — налоговому агенту, а также налогоплательщику, решившим придерживаться этой позиции, скорее всего, придется отстаивать ее в суде. Следует заметить, что арбитражной практики на уровне кассационных инстанций по вопросу применения п. 42 ст. 217 НК РФ не сложилось.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей