Бухгалтеру

Минфин России разъяснил некоторые особенности выставления счетов-фактур

08 июня

Комментарии

Название документов:

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37;

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/52;

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/53;

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56;

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/57.

Комментарий:

С 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137). В связи с принятием новых правил контролирующие органы уже разъясняли некоторые вопросы выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных (подробнее см. выпуски обзоров от 08.02.2012, от 15.02.2012, от 29.02.2012, от 07.03.2012).

Минфин России выпустил еще несколько писем, в которых рассматриваются особенности оформления и выставления счетов-фактур. Речь об этих особенностях пойдет ниже.

1.1. Присвоение счетам-фактурам порядковых номеров

Согласно подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137; далее — Правила заполнения счета-фактуры) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:

- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;

- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому, как разъяснил Минфин России, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53).

Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, на основании которых НДС заявляется к вычету, должны соответствовать требованиям, установленным п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержится условие о наличии номера. При этом порядок нумерации счетов-фактур не определен ни Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением N 1137. Не был предусмотрен такой порядок и ранее действовавшим Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что п. 5 ст. 169 НК РФ не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ если ошибки в счетах-фактурах не создают препятствий налоговому органу для идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы НДС, то они не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету. Следовательно, наличие в порядковом номере разделительного знака само по себе на идентификацию перечисленных реквизитов не влияет и инспекция не вправе отказать в применении вычета только на том основании, что выставленный организацией счет-фактура содержит данный знак. Так, например, ФАС Уральского округа Постановлением от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2 поддержал вывод нижестоящих судов о том, что нарушение, допущенное контрагентом при присвоении счету-фактуре порядкового номера, в случае соблюдения налогоплательщиком норм ст. ст. 171, 172 НК РФ не влечет отказа в предоставлении вычетов.

1.2. Указание в графе 6 счета-фактуры данных об акцизах

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".

Минфин России разъяснил следующее: если при оказании услуг в графе 6 счета-фактуры проставлен прочерк, это не является основанием для отказа заказчику в принятии НДС к вычету (Письмо от 18.04.2012 N 03-07-09/37), поскольку такая ошибка в счетах-фактурах не препятствует идентификации налоговым органом продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

1.3. Заполнение графы 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры. При этом в подп. "б" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением N 1137; далее — Правила ведения журнала учета) заполнение данной графы предусмотрено только для случаев выставления счетов-фактур в электронном виде. Минфин России в Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/57 отметил, что в указанном подпункте не закреплено право не заполнять данную графу, если счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) составляются на бумажных носителях.

Как разъяснило финансовое ведомство, при оформлении счета-фактуры на бумажном носителе в графе 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщику следует указывать дату составления данного документа. Таким образом, даты в графах 2 и 6 этого журнала будут совпадать и соответствовать дате, указанной в строке 1 счета-фактуры.

1.4. Порядок выставления счетов-фактур при возврате товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Ранее Минфин России рассматривал вопрос о выставлении продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товара покупателем (Письма от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 13.04.2012 N 03-07-09/34). Финансовое ведомство указало, что оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Это связано с тем, что согласно подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета в части 1 "Выставленные счета-фактуры" указанного журнала отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых на учет товаров. В Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/56 Минфин России уточнил, что данное требование распространяется на покупателей — плательщиков НДС. Если покупатель не является плательщиком указанного налога, то, по мнению финансового ведомства, в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Напомним, что такой документ, выставленный при снижении стоимости отгруженных товаров, служит основанием для принятия продавцом налога к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, продавец может принять к вычету всю сумму налога по товарам, которые возвращены покупателем, не являющимся плательщиком НДС. Следует обратить внимание, что согласно п. 10 ст. 170 НК РФ для принятия к вычету налога по корректировочным счетам-фактурам необходимо наличие договора, соглашения либо иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей