Бухгалтеру

По результатам выездной проверки инспекция вправе начислить к уплате НДС, ранее неправомерно возмещенный по итогам камеральной проверки

19 апреля

Судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11

По результатам камеральной проверки декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению, инспекция приняла решение о его возврате из бюджета. Однако в ходе выездной проверки было установлено, что подтверждающие вычет счета-фактуры были выставлены в отношении услуг, облагавшихся по нулевой ставке, то есть налог был возмещен необоснованно. Исходя из этого, инспекция начислила организации ранее возмещенный НДС. В результате процедуры принудительного взыскания налогоплательщик перечислил данную сумму, а после обратился в суд.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций удовлетворили требования организации о признании решения инспекции недействительным, сославшись на то, что в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, позволяющие налоговому органу начислять к уплате в бюджет ранее возмещенную сумму налога. Однако Президиум ВАС РФ признал ошибочными выводы судов нижестоящих инстанций, указав на следующее. В Налоговом кодексе РФ не установлен запрет на проведение выездной налоговой проверки в отношении периодов, за которые ранее по решению камеральной проверки был возмещен НДС в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. В рамках выездной проверки анализируется больший объем информации. В связи с этим вывод нижестоящих судов о том, что нет необходимости проводить выездную проверку с целью выявления обстоятельств, которые могли быть установлены в ходе камеральной, ошибочен.

Суд кассационной инстанции не признал ранее возмещенные суммы налога недоимкой, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога (сбора), не уплаченная в установленный законодательством срок. Однако Президиум ВАС РФ отметил, что задолженность перед бюджетом возникла связи с неправомерным возвратом НДС. Получение организацией незаконного возмещения произошло из-за неправомерного применения налоговых вычетов, поэтому права на возврат НДС из бюджета налогоплательщик не получал. И значит, инспекция была вправе принять решение о привлечении организации к ответственности и потребовать от нее уплаты ранее возмещенных сумм налога.

Некоторые федеральные суды приходили к подобным выводам (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-4331/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2011 N А19-19796/10, от 09.08.2011 N А74-3284/2010). ФАС Северо-Кавказского округа, рассматривая данный вопрос, ссылался на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05, в котором было указано, что принятие инспекцией решений о возмещении НДС по камеральным проверкам не исключает возможности скорректировать эти суммы впоследствии по итогам выездных проверок, если возмещение будет признано необоснованным (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А63-4978/2009). Этой же позиции в разъяснениях придерживается ФНС России (Письмо от 29.08.2011 N АС-4-2/14018).

В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа отметил, что в названном Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05 не указан порядок восстановления в бюджете сумм необоснованного возмещения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2011 N А33-17506/2010). Также он обратил внимание на то, что обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ, а выявленная неправомерность применения вычетов и последующее необоснованное возмещение НДС таким основанием не являются. Следует отметить, что в других решениях ФАС Восточно-Сибирского округа придерживался этого же вывода (Постановления от 02.07.2010 N А19-4798/10, от 09.06.2011 N А33-13813/2010).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей