Бухгалтеру

Ограничивается ли размер вычета НДС по рекламным расходам, нормируемым для целей налога на прибыль?

13 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68

Комментарий:

В Письме от 13.03.2012 N 03-07-11/68 Минфин России затронул вопрос о применении вычетов НДС по товарам и услугам, расходы на приобретение которых нормируются в целях налога на прибыль. Так, в указанном Письме рассмотрена проблема применения вычета НДС в отношении расходов на рекламу. Финансовое ведомство по-прежнему считает, что по любым нормируемым расходам НДС принимается к вычету в пределах установленных норм (см., например, Письма от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Напомним, что указанная проблема возникла в 2002 г. из-за неоднозначности толкования п. 7 ст. 171 НК РФ. Абзац 1 данного пункта предусматривает вычет НДС по представительским и командировочным расходам. При этом в абз. 2 указано, что если в целях налога на прибыль расходы нормируются, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. Остается неясным, о каких именно затратах идет речь — о перечисленных в абз. 1 или обо всех нормируемых расходах (например, о расходах на рекламу).

До 2010 г. существовала противоречивая судебная практика по данному вопросу. Одни суды указывали, что НДС принимается к вычету по всем нормируемым расходам исходя из соответствующих норм (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 27.05.2005, 26.05.2005 N КА-А40/4502-05). Другие суды приходили к выводу, что абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ относится лишь к расходам, перечисленным в абз. 1 данного пункта (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05). В 2010 г. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что исходя из системного толкования п. 7 ст. 171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями гл. 25 НК РФ в абз. 2 данного пункта речь идет о нормировании вычетов сумм НДС только по расходам на командировки и представительским расходам (напомним, что командировочные расходы нормировались до 2009 г.). Необходимо отметить, что такое толкование является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это подтверждается сложившейся на данный момент судебной практикой (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 N 09АП-11881/2011-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 13.09.2011 N А40-146018/10-118-860 оставлено без изменения), Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 N 18АП-9408/2010, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.12.2011 N А60-38084/2011).

Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС без учета норм, установленных в целях налога на прибыль, за исключением представительских расходов. Принимая во внимание позицию контролирующих органов, можно предположить, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. При этом высоки шансы на положительный исход дела.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей