Бухгалтеру

Нужно ли налоговому агенту для предоставления вычета на ребенка в двойном размере одному из родителей ежемесячное подтверждение размера дохода другого родителя, отказавшегося от получения данного вычета?

19 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341

Комментарий:

Родители вправе ежемесячно получать стандартный вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет может предоставляться одному из родителей в двойном размере, если другой родитель напишет заявление об отказе от такого вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как считает Минфин России, отказаться от получения вычета на ребенка в пользу другого родителя налогоплательщик может только при наличии у него такого права, засвидетельствованного документально. В качестве подтверждения наличия дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, родитель, отказывающийся от вычета, представляет справку с места работы работодателю другого родителя, в пользу которого перераспределен вычет. Однако поскольку вычет на ребенка ограничен предельным доходом физлица в 280 тыс. руб. с начала года (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то такую справку родителю, который претендует на получение вычета в двойном размере, нужно подавать своему работодателю ежемесячно. Иначе вычет на ребенка в указанном размере он не получит.

Однако данное утверждение финансового ведомства не столь однозначно.

Право на получение стандартного вычета на ребенка действительно ограничено рядом условий. Так, вычет может получить родитель, на обеспечении которого находится ребенок (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). На налоговые вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Кроме того, ежемесячный вычет на ребенка действует до месяца, в котором доход физлица, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 тыс. руб. Если такое превышение произошло, то данный вычет не применяется (абз. 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Соблюдение указанных условий должно учитываться налоговым агентом при определении базы по НДФЛ в отношении доходов того налогоплательщика, которому предоставляется вычет. А значит, при отказе от вычета одного родителя в пользу другого названные условия должны соблюдаться при исчислении налоговой базы в отношении доходов именно того родителя, который этот вычет будет получать.

Согласно абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет на ребенка один из родителей может получать в двойном размере, если другой родитель откажется от получения вычета. Однако в указанной норме не определен перечень документов, необходимых для отказа, сказано только о заявлении об отказе. Также в ней не регламентируется сам порядок отказа.

В связи с этим ФНС России предлагает следующий вариант действий. Родитель, в пользу которого перераспределен вычет, подает работодателю заявление о предоставлении вычета в двойном размере по причине отказа другого родителя от его получения. Родитель, отказывающийся от вычета, представляет соответствующее заявление, содержащее все необходимые персональные данные (Ф.И.О., адрес, ИНН, реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета), работодателю родителя, в пользу которого перераспределен вычет. Если родитель, передающий вычет на ребенка, в предыдущем налоговом периоде пользовался вычетом у своего работодателя, то копию заявления об отказе нужно также представить и ему. Описанный порядок отказа от вычета содержится в Письмах ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@. В данных разъяснениях не указано, что для получения вычета в двойном размере необходимо ежемесячно представлять справку о размере дохода родителя, отказавшегося от вычета.

В Письме УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-15/3/075382@ изложен несколько иной порядок подтверждения права на получение вычета в двойном размере при его перераспределении. Помимо заявления на указанный вычет и заявления об отказе от вычета необходимо представить налоговому агенту документ, который подтверждает, что родитель, отказавшийся от стандартного вычета на ребенка, действительно не получает его по месту своей работы. В этом документе также должна быть отражена информация о наличии дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и о том, что доход не превышает суммы ограничения (280 тыс. руб.). Следует отметить, что в указанном разъяснении также не отмечается, что этот документ подается ежемесячно.

Соответственно, родитель, в пользу которого перераспределен стандартный вычет на ребенка, вправе получать его в двойном размере, представив своему работодателю заявление о получении такого вычета и заявление второго родителя об отказе от права на вычет. Налоговый агент может предоставлять вычет в двойном размере до месяца, в котором доходы работника превысят 280 тыс. руб., независимо от размера доходов его супруга (супруги). Ведь организация, предоставляющая вычет, не обязана проверять достоверность поданных ей сведений, поэтому не несет ответственности за действия родителя (Письмо ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@). Тем не менее у налогового агента могут возникнуть сложности. Как они будут решаться на практике, покажет время.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей