Бухгалтеру

Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, прилегающей к построенному торгово-офисному зданию?

24 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35

Комментарий:

В Минфин России обратилась организация, которая осуществляет строительство торгово-офисного комплекса. Этот объект недвижимости в дальнейшем планируется сдавать в аренду. В ходе строительства организация несет затраты:

- на асфальтирование парковки, предназначенной для гостей торгового центра;

- создание систем освещения территории, прилегающей к торгово-офисному комплексу;

- озеленение данной территории и установку системы полива.

Вправе ли налогоплательщик учесть такие расходы в целях налога на прибыль?

В комментируемом Письме Минфин России отрицательно отвечает на данный вопрос. По мнению ведомства, капитальные расходы на создание указанных объектов не учитываются, поскольку объекты внешнего благоустройства не амортизируются (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ), а текущие затраты на благоустройство территории не включаются в расходы, потому что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Ранее Минфин России разъяснял, что понесенные при строительстве объекта основных средств расходы на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения нельзя включить в состав первоначальной стоимости возводимого объекта (см. Письмо от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201).

Однако позднее ведомство указывало, что понесенные в ходе строительства офисного здания затраты на озеленение прилегающей территории формируют первоначальную стоимость объекта строительства и списываются посредством его амортизации. Если же затраты на благоустройство территории осуществлены после сдачи здания в эксплуатацию, то они рассматриваются как направленные на создание объектов внешнего благоустройства, которые не амортизируются (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).

Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Прежде всего это связано с нечеткой формулировкой подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором указано, что не подлежат амортизации "объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты". Такая формулировка не позволяет однозначно ответить на вопрос, амортизируются ли подобные объекты, если они созданы без привлечения бюджетного или иного целевого финансирования.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10 указал, что по объекту внешнего благоустройства, созданному без привлечения средств бюджета, можно начислять амортизацию. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 сделал противоположный вывод.

В других случаях при разрешении споров суды выясняли, создавались ли объекты внешнего благоустройства в соответствии с требованиями законодательства, иных нормативных и ненормативных актов. Если этот факт был установлен, суд подтверждал правомерность начисления амортизации. При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11 признано правомерным начисление амортизации по автопарковке, дорогам, пешеходным зонам, асфальтовым площадкам, КПП, сетям наружного освещения как отдельным объектам. А в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А56-48313/2008 правомерным признано включение затрат на благоустройство прилегающей территории, в том числе на устройство газонов и организацию пешеходных дорожек, в первоначальную стоимость построенного гипермаркета.

Таким образом, организация, понесшая затраты на благоустройство территории при строительстве здания:

- вправе включить их в первоначальную стоимость построенного здания, если данные расходы произведены до ввода его в эксплуатацию;

- может списать указанные расходы путем начисления амортизации или единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в зависимости от того, является ли объект внешнего благоустройства амортизируемым), если они понесены после ввода здания в эксплуатацию.

В каждом из этих случаев необходимо иметь в виду, что возможны споры с налоговыми органами.

 Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей