Бухгалтеру

Единовременные выплаты пострадавшим на производстве работникам, установленные межотраслевым соглашением или коллективным договором, не облагаются НДФЛ

27 января

Судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11

Инспекция доначислила компании-работодателю НДФЛ и привлекла ее к ответственности по ст. 123 НК РФ за то, что налоговый агент не удержал и не уплатил в бюджет НДФЛ с сумм единовременного пособия работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. По мнению налогового органа, организация в нарушение положений п. 3 ст. 217 НК РФ ошибочно отнесла суммы единовременных пособий к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ.

Суды трех инстанций признали решение инспекции правомерным. При этом они сослались на то, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только те компенсационные выплаты и в тех размерах, которые установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Поскольку спорные выплаты регламентировались Федеральным отраслевым соглашением и коллективным договором, не являющимися нормативными правовыми актами, они не могут быть отнесены к компенсационным в силу ст. ст. 22, 164 и 184 ТК РФ. Следовательно, такие выплаты не соответствуют требованиям п. 3 ст. 217 НК РФ и должны облагаться НДФЛ.

Президиум ВАС РФ, рассматривая данный спор в порядке надзора, не согласился с таким решением судов. В Постановлении от 01.11.2011 N 6341/11 он указал, что в силу положений ст. 5 ТК РФ трудовые и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются наряду с нормативными правовыми актами также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Под соглашением понимается регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений правовой акт, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях (ст. 45 ТК РФ). Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). При этом в ст. 41 ТК РФ указано, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению теми, которые введены законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, единовременные пособия, выплаченные обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, не облагаемыми НДФЛ.

Аналогичные выводы содержат Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/3/020700 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2006, 07.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26). Однако ранее встречались противоположные разъяснения контролирующих органов (Письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543) и судебные решения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 N А27-4701/2010, от 29.10.2009 N А27-8754/2009).

Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в приведенном Постановлении, обязательна для нижестоящих судов, рассматривающих аналогичные споры.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей