Бухгалтеру

В каком периоде необходимо восстановить НДС при экспорте товаров, которые ранее использовались на территории России в налогооблагаемых операциях?

15 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301

Комментарий:

При приобретении товаров для операций, облагаемых НДС, "входной" налог принимается к вычету на момент принятия их к учету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При экспорте вычет "входного" НДС производится на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 НК РФ). Если организация экспортирует оборудование, ранее использовавшееся на территории России в облагаемых НДС операциях, то для применения особого порядка вычетов, предусмотренного п. 3 ст. 172 НК РФ, ей нужно восстановить ранее заявленные к вычету суммы налога.

Минфин России разъяснил, что в данном случае принятый к вычету НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости оборудования (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это должно происходить не позднее налогового периода, в котором оформляются таможенные декларации на вывоз этого оборудования в режиме экспорта.

Аналогичную точку зрения Минфин России уже высказывал (Письма от 28.04.2008 N 03-07-08/103, от 11.11.2004 N 03-04-08/117). Ее разделяют ФНС России (Письмо от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@) и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2006 по делу N А09-3148/06-12).

Однако в судебной практике существует и другой подход: восстановить НДС можно в том периоде, в котором налогоплательщик собрал документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки. Суды, придерживающиеся такой позиции, отмечают, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок восстановления НДС при экспорте товаров. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его в учетной политике. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ налоговая база по экспортным операциям определяется на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен в периоде представления декларации, в которой отражена экспортная операция, и пакета необходимых документов.

Такая позиция выражена, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А12-14271/2009, ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А41/1912-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6872/2006(27584-А70-14). Также см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при реализации на экспорт оборудования, которое ранее использовалось в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог можно в периоде представления декларации и пакета документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Учитывая позицию контролирующих органов, такую точку зрения придется отстаивать в суде. Налогоплательщик в данном случае может воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей