Бухгалтеру

Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного ограничения, предусмотренного ТК РФ?

26 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-05/200

Комментарий:

Трудовое законодательство допускает выплату заработной платы в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). При этом установлено ограничение по размеру: такая выплата должна составлять не более 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Некоторые налогоплательщики нарушают это требование. И тогда у них возникает вопрос: правомерно ли учесть в расходах зарплату работников в натуральной форме, превышающую данное ограничение?

В рассматриваемом Письме Минфин указал, что зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного лимита, установленного ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Обоснована данная точка зрения следующим. Согласно ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются в том числе начисления в натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. А в соответствии со ст. 131 ТК РФ доля зарплаты в неденежном выражении не может превышать 20 процентов от начисленной зарплаты за месяц. При этом в Письме содержится ссылка на п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2, в котором в том числе указано, что выплата зарплаты в натуральной форме обоснованна только в пределах установленного лимита. Таким образом, финансовое ведомство приходит к выводу, что выплата заработной платы в натуральной форме сверх предусмотренного ТК РФ 20-процентного ограничения не учитывается в расходах по ст. 255 НК РФ, так как данный размер выплаты не предусмотрен российским законодательством. Подобная точка зрения уже была выражена в Письмах Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@.

Однако с таким подходом можно не согласиться. Расходы на выплату зарплаты в натуральной форме учитываются в полном объеме, даже если превышен установленный Трудовым кодексом РФ 20-процентный лимит. Объясняется это следующим образом. Дело в том, что ст. 255 НК РФ предусматривает включение в расходы на оплату труда любых начислений работникам в натуральной форме, предусмотренных нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом из содержания данной статьи не ясно, запрещено или нет включить такие затраты в расходы, если они предусмотрены только трудовым и (или) коллективным договорами. Действительно, трудовой договор, допускающий выплату зарплаты в натуральной форме сверх установленного лимита, будет противоречить нормам ТК РФ. Но ведь в Налоговом кодексе не указано, что при нарушении трудового законодательства включение зарплаты сотрудников в расходы неправомерно, и не содержится каких-либо ограничений на списание расходов по выплатам в натуральной форме. Следует отметить, что при обнаружении данного превышения инспекция, скорее всего, сообщит об этом в органы Роструда. Тогда налогоплательщику грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде. Для предпринимателей предусмотрен штраф от одной до пяти тысяч руб., а для юридических лиц — от 30 до 50 тысяч руб. либо приостановление деятельности сроком до 90 суток (как для юрлиц, так и для предпринимателей).

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в расходах по налогу на прибыль зарплату сотрудников в натуральной форме даже сверх установленного ТК РФ лимита, если выплата в размере, превышающем 20-процентное ограничение, предусмотрена в трудовом договоре. Данные расходы также должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей