Бухгалтеру

Как в 2009 г. должен определяться предельный размер доходов, при котором у налогоплательщиков сохраняется право на применение УСН?

10 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-11-06/2/166

Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/2/164

Комментарий:

Для налогоплательщиков, переходящих на УСН или применяющих данный спецрежим, Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений. Так, одним из условий для организации, желающей перейти на УСН, является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на указанный спецрежим. Также в НК РФ определен лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН. Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее — Закон N 204-ФЗ) действующие в настоящее время предельные размеры доходов увеличены (подробнее об этом см. выпуск от 29.07.2009). Напомним, что с 1 января 2010 г. лимит для перехода на УСН будет равен 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ), а размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается, — 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Минфин России разъяснил положения Закона N 204-ФЗ и сделал вывод, что предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам применять УСН в 2009 г., устанавливается исходя из положений ныне действующего п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказа Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395, т.е. из предельного размера, равного 30 760 000 руб. (20 млн. руб. x 1,538). Это объясняется тем, что положения п. 3 ст. 2 (о приостановлении действия лимита в 20 млн. руб. с использованием индексации) Закона N 204-ФЗ и нового п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (о лимите в 60 млн. руб.) применяются начиная с 1 января 2010 г.

Между тем финансовое ведомство не упомянуло еще об одном положении, действие которого приостановлено: с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. не действует абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Таким образом, предельный размер доходов, превышение которого приводит к утрате права на применение УСН, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически эта предельная величина с 22 июля по 31 декабря текущего года равна 20 млн. руб.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Есть исключение из общего правила: акты, указанные в п. п. 3 и 4 этой же статьи, которые так или иначе улучшают положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное условие ими прямо предусмотрено. Однако порядок определения лимита доходов для целей УСН без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон N 204-ФЗ приостанавливает действие нормы об индексации (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) с момента его опубликования (22.07.2009), она вступит в силу только с нового налогового периода, т.е. с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 5, ст. 346.19 НК РФ).

Таким образом, предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, до 31 декабря 2009 г. следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом N 204-ФЗ. Поскольку ФНС России в Письме от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ согласилась с ВАС РФ (Постановление от 12.05.2009 N 12010/08), что предельный размер доходов для применения УСН следует умножать как на коэффициент текущего года, так и на ранее применявшиеся, то рассматриваемое ограничение в текущем году равно 57 904 103 руб. (20 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей