Бухгалтеру

Принимается ли к вычету НДС по счетам-фактурам с выделенным налогом, которые выставлены лицами, применяющими льготу по ст. 149 НК РФ?

24 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-07/48

Комментарий:

С 1 января 2008 г. передача прав на использование программ для ЭВМ, баз данных по лицензионному договору освобождается от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик не вправе отказаться от данного освобождения. При совершении освобожденных от налога операций счета-фактуры составляются без выделения НДС, но на них делается отметка — "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда при передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионному договору после 1 января 2008 г. в выставленных лицензиатом счетах-фактурах указана ставка НДС 18 процентов. По мнению Минфина, такие счета-фактуры составлены с нарушением действующего порядка, поэтому не являются основанием для принятия покупателем налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичная точка зрения представлена в Письме ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@.

В Письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104 рассмотрена подобная ситуация, только счета-фактуры с выделенным НДС выставлял налогоплательщик, использующий освобождение от налога при реализации лома цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Здесь также сделан вывод, что покупатель применить вычет по таким счетам-фактурам не вправе. Поэтому общий подход контролирующих органов к решению данного вопроса следующий: налогоплательщик не может принять НДС к вычету по счетам-фактурам с выделенным налогом, если они выставлены лицами, применяющими льготу по ст. 149 НК РФ.

Однако такая точка зрения является спорной.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ продавец при реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется освобождение, обязан уплатить налог в бюджет, если сумма НДС выделена в счете-фактуре. Покупатель же при соблюдении всех условий для применения налоговых вычетов, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе принять "входной" налог к вычету. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ для налогоплательщиков-покупателей не предусмотрены последствия нарушения продавцом положений п. 5 ст. 168 НК РФ. Покупатель не обязан требовать от продавца подтвердить правомерность включения НДС в выставляемые счета-фактуры. Такого же подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007, ФАС Центрального округа от 26.07.2007 N А62-4755/2006, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4561/07-С2, ФАС Поволжского округа от 10.01.2007 N А55-8151/06). В Энциклопедии спорных ситуаций по НДС постановлений с подобными выводами более 20, поэтому при возникновении спора с налоговыми органами велика вероятность, что суд встанет на сторону налогоплательщика.

Таким образом, если в полученном счете-фактуре выделен НДС, то покупатель при соблюдении условий для применения вычета, предусмотренных в гл. 21 НК РФ, вправе принять предъявленный налог к вычету, даже при совершении продавцом операций, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей