Бухгалтеру

Можно ли учесть в составе расходов стоимость товаров, уничтожаемых в связи с истечением срока годности, а также затраты на их ликвидацию?

30 июля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374

Комментарий:

Период реализации многих товаров (например, продуктов питания, медикаментов, бытовой химии, косметических средств и др.) ограничен сроком их годности. После истечения указанного на упаковке срока годности продажа товара невозможна и он подлежит утилизации (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Стоимость такого товара и затраты на его ликвидацию не учитываются в составе расходов. Данную позицию финансовое ведомство обосновывает тем, что указанные затраты не могут рассматриваться как произведенные с целью извлечения дохода от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому их нельзя учесть при формировании базы по налогу на прибыль. Аналогичная точка зрения уже высказывалась Минфином России (Письма от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434, от 22.10.2006 N 03-01-14/11-563).

Однако к решению данного вопроса возможен иной подход.

Действительно, расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Конечной целью приобретения товаров торговой организацией является их дальнейшая перепродажа, а значит, извлечение дохода. Товары, не реализованные до истечения срока годности, организация продавать не вправе, поскольку они считаются непригодными для продажи (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Перечень прочих расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, открыт (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, при документальном подтверждении затраты на ликвидацию товаров с истекшим сроком годности можно признать в составе расходов.

Следует обратить внимание на то, что при рассмотрении вопроса об учете в целях налога на прибыль партии медицинских препаратов, которая не была реализована вовремя и подлежит уничтожению в связи с истечением срока годности, Минфин России (Письмо от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397) поддержал изложенную выше точку зрения. В Письме указано, что обоснованность расходов должна определяться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности. Поскольку в налоговом законодательстве не используется понятие "экономическая целесообразность" и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, то обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Московские налоговые органы (Письмо УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680) отметили, что операции по уничтожению товара (косметической продукции) в связи с истечением срока годности не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации, но необходимы в силу порядка, который установлен Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263, поэтому они признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Арбитражные суды тоже признают правомерным отнесение стоимости товара, который ликвидируется в связи с истечением срока годности, к расходам организации, связанным с производством и реализацией (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005). Также см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты на их ликвидацию (при условии их документального подтверждения) можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При возникновении спора с налоговыми органами у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей