Бухгалтеру

Облагается ли ЕСН и НДФЛ средний заработок, выплачиваемый по решению суда за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением?

23 июля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41

Комментарий:

На практике бухгалтеры сталкиваются с рядом проблем в ситуации, когда суд признает увольнение работника незаконным. В частности, при налогообложении сумм заработной платы, которая выплачивается сотруднику за время вынужденного прогула. Дело в том, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок, если нарушено право сотрудника трудиться, в том числе в результате незаконного увольнения или перевода на другую работу (ст. 234 ТК РФ). В соответствии со ст. 394 ТК РФ в указанном случае работнику выплачивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула. Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении данных выплат ЕСН и НДФЛ.

Обложение суммы оплаты вынужденного прогула ЕСН

По мнению финансового ведомства, сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику по решению суда за время вынужденного прогула, облагается ЕСН в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. Выплаты, начисленные организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не облагаемых ЕСН. В него не включена компенсация в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемая в случае признания увольнения работника незаконным. Такие разъяснения уже давались контролирующими органами (Письма Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-06-02/30, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 11.09.2008 N 09-17/086275, от 26.08.2008 N 21-15/697). В Постановлении от 10.08.2007 N А29-9417/2006а ФАС Волго-Вятского округа указал, что выплаты за время вынужденного прогула по сути являются заработной платой работников, поэтому на них начисляется ЕСН.

Однако с такой точкой зрения можно поспорить. Действительно, компенсации в виде выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением, в перечне, который содержится в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, прямо не указаны. Но такие выплаты можно отнести к компенсациям, связанным с увольнением работника. В силу ст. 394 ТК РФ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула также являются компенсационными выплатами, поэтому ЕСН с них не начисляется. Такого подхода придерживается ФАС Московского округа в Постановлении от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08. В другом решении этот же ФАС (Постановление от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08) пришел к аналогичному выводу, руководствуясь следующим. В силу п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ компенсация за время вынужденного прогула облагается ЕСН, только если она начислена и выплачена работнику самой организацией. Если же указанная сумма взыскивается физлицом в судебном порядке, а потом перечисляется компанией на счет службы судебных приставов, то объект обложения ЕСН отсутствует. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Обложение суммы оплаты вынужденного прогула НДФЛ

Поскольку компенсация в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением работника, не включена в перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), она облагается данным налогом. Такая точка зрения Минфином России излагалась и ранее (в Письмах от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233, от 24.12.2007 N 03-04-05-01/425, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386). Подтверждается она и некоторыми судебными решениями, в которых указано, что рассматриваемые выплаты не являются компенсационными, поэтому облагаются НФДЛ (Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005).

Однако такой подход к решению данного вопроса является спорным. Дело в том, что, как указывалось ранее, выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула в силу ст. 394 ТК РФ относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, и связана с незаконным увольнением сотрудника. Поэтому она освобождена от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Есть судебное решение с аналогичными выводами (Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08).

Применение документа (выводы):

Если организация по решению суда выплачивает работнику, который признан незаконно уволенным, компенсацию в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, то указанная сумма:

- облагается ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке, как разъясняет Минфин;

- не облагается ЕСН и НДФЛ, поскольку имеет компенсационный характер, но в данном случае споров с налоговыми органами не избежать.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей