Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

10 октября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос

Мы покупаем оборудование для перепродажи. Оборудование требует сборки и монтажа, которые включены в стоимость оборудования (по договору с клиентом). Также в стоимость включены запасные части, стоимость транспорта и выезды специалистов и т.д. Монтаж осуществляет сторонняя организация, запасные части покупаются у сторонней организации. Как вести учет? Оборудование дорогостоящее, и монтаж будет осуществляться в несколько этапов, возможно, растянется на несколько отчетных периодов.

Как учесть входной НДС? Клиент платит постепенно, отгрузку мы не делаем, пока не выполнится монтаж.

Ответ

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В данном случае товаром по договору купли-продажи является смонтированное оборудование, полностью готовое к эксплуатации (п. 1 ст. 456 ГК РФ), т.е. обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент готовности оборудования к эксплуатации, после осуществления монтажных работ. Доставка оборудования к месту его монтажа также является обязанностью продавца (п. 1, 2 ст. 458 ГК РФ). Соответственно, право собственности на оборудование переходит к покупателю с момента исполнения продавцом обязанности по передаче смонтированного оборудования (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В связи с условиями договора об обязанности продавца осуществить поставку, сборку, монтаж и транспортировкиутовара перехода права собственности на товар не происходит пока оборудование не будет готово к эксплуатации и не будет доставлено на территорию покупателя. Поэтому, продавец отражает оборудование, требующее монтажа, на счете 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах». Стоимость приобретенных запчастей к оборудованию отражается также на счете 41 «Товары», субсчет 41-4 «Покупные изделия».

В данном случае транспортировка и монтаж оборудования осуществлены в рамках исполнения условий договора поставки оборудования. Следовательно, указанные затраты формируют расходы, связанные с продажей оборудования, и учитываются у продавца на счете 44 «Издержки обращения».

В момент отгрузки покупателю готового к эксплуатации оборудования стоимость товара и запчастей, учтенная на счете 41 «Товары», расходы по монтажу, сборке и транспортировке, учтенные на счете 44 «Издержки обращения», списываются на счет 45 «Товары отгруженные» (пп. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее – ПБУ 9/99), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов)).

При приемке товара покупателем на дату перехода права собственности на полностью готовое к эксплуатации оборудование продавец признает выручку от реализации (п. 5 ПБУ 9/99, План счетов). Выручка от реализации товара в учете продавца отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». При этом в соответствии с условиями договора стоимость товара определяется с учетом заложенных в стоимость запчастей, транспортных расходов, расходов на сборку, монтаж.

Товар и расходы со счета 45 «Издержки обращения» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), План счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). На дату передачи оборудования покупателю реализации не происходит, поскольку до выполнения работ по монтажу и пусконаладке право собственности к покупателю не переходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В то же время согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Датой отгрузки (передачи) товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (Письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/80, от 09.11.2011 № 03-07-09/40).

В рассматриваемом случае организация в подтверждение исполнения своих обязательств по договору купли-продажи оформляет на имя покупателя документ, удостоверяющий передачу ему оборудования, соответствующего условиям договора (накладную, акт приемки-передачи и т.п.). Такой документ может быть составлен продавцом только после завершения монтажа оборудования. Соответственно, продавец должен составить счет-фактуру в течение пяти дней с даты оформления указанного документа (п. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При этом заметим, что доставка оборудования также оформляется продавцом соответствующим документом, но он составляется не на имя покупателя, а является внутренним документом продавца с указанием лица (подразделения), которое осуществляет монтаж. При оформлении такого документа момента определения налоговой базы по реализации оборудования у продавца не возникает.

В то же время, если организация оформит отгрузку оборудования со своего склада первичным документом, составленным на имя покупателя, это может явиться основанием считать момент определения налоговой базы по реализации оборудования наступившим. Таким образом, у продавца момент определения налоговой базы по НДС может возникнуть ранее, чем наступит момент исполнения его обязательств по договору купли-продажи.

Налоговая база определяется в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. в сумме, установленной договором. Предъявленная покупателю сумма НДС может отражаться по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 45 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном аналитическом счете). При признании выручки указанная сумма НДС списывается со счета 45 (76) в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

НДС, предъявленный поставщиком товара (оборудования), принимается к вычету на момент принятия товара к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается НДС, предъявленного подрядчиками по сборке, монтажу и транспортным услугам, то в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ он принимается у продавца оборудования к вычету на основании счетов-фактур и принятых актов выполненных работ.

Также обращаем внимание на то, что Заказчик (продавец оборудования) предъявляет НДС к вычету в общеустановленном порядке (после принятия к учету результатов работ и оказанных услуг от Исполнителя и при наличии счетов-фактур), независимо от факта сдачи (либо ее отсутствия) результатов работ покупателю оборудования. Об этом свидетельствует арбитражная практика (например, Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, ФАС ЗСО от 06.08.2008 № Ф04-3961/2008 (7417-А45-42) и от 22.02.2006 № Ф04-528/2006 (19896-А70-14), ФАС СЗО от 25.01.2008 по делу № А56-12976/2007, от 14.01.2008 по делу № А56-12978/2007).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Указанный доход от реализации уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ), определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Напомним, что перечень таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные»). Отметим, что в данном случае расходы на доставку, монтаж оборудования, на наш взгляд, включаются в состав прямых и признаются в месяце реализации оборудования.

Вернуться к списку новостей