Новости

Налог на имущество в части стоимости неотделимых улучшений должен уплачивать арендатор основных средств

24 февраля

Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37"

Организация обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим Письма Минфина России от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37. В оспариваемом разъяснении говорилось о том, что налог на имущество в отношении неотделимых улучшений, произведенных арендатором, должен платить арендатор, а не арендодатель. Логика ведомства была такова: в силу п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения учитываются как основные средства. Следовательно, они облагаются налогом на имущество в соответствии с положениями ст. 374 НК РФ. Поскольку арендодатель не компенсирует стоимость улучшений, их амортизирует и учитывает арендатор, который и является в данном случае плательщиком налога на имущество. Организация же ссылалась на то, что плательщиком налога на имущество должен быть собственник имущества.

Минфин России заявил ходатайство о прекращении производства по делу в связи с тем, что оспариваемое письмо не является нормативным правовым актом.

По мнению налогоплательщика, обратившегося в суд, данное письмо не соответствует п. 3 ст. 11, ст. 374 НК РФ, ч. 3 ст. 245, ч. 3 ст. 303, ст. ст. 623 и 662 ГК РФ, а также п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 5, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом оно затрагивает права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской деятельности, возлагая на налогоплательщиков — арендаторов основных средств дополнительные обязанности.

В первую очередь ВАС РФ рассмотрел ходатайство Минфина России, которое не было удовлетворено в силу следующего. Оспариваемое письмо было направлено ФНС России для руководства в ее практической деятельности, что не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем предписаний, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля. А значит, данное письмо является нормативным правовым актом и может быть оспорено в суде.

По существу спора суд встал на сторону ведомства, обосновав свою позицию следующим. Положения действующего налогового законодательства связывают момент возникновения объекта обложения налогом с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе основных средств наряду с другими объектами, признаваемыми законодательством о бухгалтерском учете в качестве основных средств, учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В соответствии с п. 47 Приказа Минфина от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" такие капитальные вложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором. Необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора, по мнению суда, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Ведь учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, осуществившим капитальные вложения, которые приносят ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств и уплате налога.

Таким образом, оспариваемое письмо было признано не противоречащим положениям действующего законодательства.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет