Новости

Признаны недействующими разъяснения Минфина России о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

13 декабря

Новости

Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12

Общеустановленная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов, за исключением отдельных случаев (п. 1 ст. 284 НК РФ). В частности, п. 3 ст. 284 НК РФ предусмотрены пониженные ставки для доходов в виде дивидендов. Так, согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по нулевой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, полученные российской организацией, если на день принятия решения об их выплате она 365 календарных дней и более непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. До 1 января 2011 г. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие, необходимое для применения нулевой ставки: стоимость приобретения вклада в уставном капитале должна превышать 500 млн руб. Однако Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее — Закон N 368-ФЗ) данное условие было исключено и установлено, что новые правила распространяются на правоотношения по выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (п. 2 ст. 5 указанного Закона).

Минфин России, разъясняя применение нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам, выплачиваемым в 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., в Письме от 04.04.2012 N 03-03-10/34 указывал, что в данном случае следует применять общеустановленную ставку: 20 процентов. Этот вывод обусловлен тем, что Законом N 368-ФЗ установлено применение положений п. 3 ст. 284 НК РФ с 1 января 2011 г. только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды. Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321.

Однако Высший Арбитражный Суд РФ с мнением финансового ведомства не согласился.

Основываясь, как и Минфин России, на п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, ВАС РФ отметил, что принятые изменения улучшили положение налогоплательщиков, поскольку в результате уменьшилось число требований, предъявляемых к применению нулевой ставки в отношении полученных дивидендов. Российским организациям теперь необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и о сроке владения ею. Данной нормой установлено, что новые правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды. Однако, как указал ВАС РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ не содержит дополнительного ограничения в виде запрета применять нулевую ставку при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Кроме того, в рассматриваемом решении отмечено, что по своей экономической природе чистая и нераспределенная прибыль тождественны. Это исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. Следовательно, допущенное Минфином России толкование приводит к формированию новых правил налогообложения дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 г.

Таким образом, ВАС РФ решил, что Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 противоречит Налоговому кодексу РФ и п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, и признал его недействующим.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей